免抵退税额、免抵税额、应退税额、免抵退税不可免征和抵扣税额

料大，您好！

看到你对生产企业出口税务讲解的课程专题，将我之前很多疑问解决了，太太太感谢了！

不过对于几个细节，还要请教一下您：

1）如果工厂以同样价格，分别内销和出口，其实是不是内销更加有利呢？因为内销可以将进项税完全转嫁；但是出口情况下，还是会存在“当期免抵退税不得免征和抵扣税款”，并通过"进项转出"成为“成本”？

2）关于”当期免抵退税不得免征和抵扣税款“。我的理解是，工厂之前垫付的进项税与国家退税政策下计算的退税的差额。如果工厂是一般贸易，没有进料加工的情况下，这个公式：

当期免抵退税不得免征和抵扣税款=FOB 美金额*汇率*（增值税率-退税率）= 出口货物离岸 FOB 人民币金额*（增税税率-退税率）
= 货物 FOB 人民币金额*增值税率 - 货物 FOB 人民币金额*退税率

上面把货物 FOB 人民币金额*增值税率记作 A，把货物 FOB 人民币金额*增值税率记作 B。

我的疑问是：出口时环节，免征出口销售增值税的（也就是说，出口销售增值部分，国家没有再征收增值税了）。 是否意味着上述A部分，并没有准确计算出工厂之前“垫付的进项税”（因为这个部分还将出口销售增值部分包含进去了，加大了计税的基础）是否应该这样理解呢？如果是的话，上面公式中“增税税率”和“退税率”还能直接相减吗？

答疑回复：

首先，以“同样的价格”，分别内销和出口，这个条件设立得就很模糊。什么是以同样的价格？

工厂内销，就算按照含税人民币价100元，而出口是 FOB 美元价，你说的同样的价格我怎么理解呢？是直接除以汇率吗？如果是，那么就是 100/6.x  usd。

如果是这样，那么很显然，工厂自己出口是暴赚的。本身含税人民币价里就包含了利润，出口又赚了退税。而内销的话，没有退税。

所以说，这个“同样价格”的理解就很重要。什么是同样价格？很难理解。

关于工厂报fob美元价格，我写过一篇文章，你可以大概看看：
https://www.liaosam.com/manufacturing-enterprises-fob-price-calculate.html

你第二个提问的问题挺好。

为什么会加大了计税的基础？为什么不按照工厂所有进项作为基础？为什么要按照销售额来作为退税率计税基础？

因为上面的计算公式，如果把出口离岸的人民币货值，都换成工厂的进项来计算的话，那就不应该再乘以退税率。因为进项本身就是计了 17%的增值税，它是企业先期垫付的增值税款。

我们先看外贸公司的情况：外贸公司退税实行免、退制度。（免征出口销售的增值税，退还出口商品的进项部分的增值税。但由于国家不是全退，而是设置了退税率，不同商品退税比例不同）

外贸公司在从工厂含税购入货物时，进项增值税17%个点，付了工厂不含税价的17%（增值税发票上的不含税金额的17%）。退税的时候从税务局取回多少？增值税发票不含税金额*退税率。那么有多少没有取回？
不含税价* (17%-退税率) 这部分没有退回。没有退回怎么理解？是企业无法退税的进项负担，计入主营业务成本。

之前说过，外贸公司的实际采购成本 = 含税价* (1-退税率/1.17）

其实理解了实际采购成本的本质之后，我们也可以用 实际采购成本=不含税采购价*[1+(17%-退税率)]

[1+(17%-退税率)] 就是外贸公司无法收回的进项税负，结转成了成本。

举例说明：假设工厂开出含税增值税票金额117（价税合计），税17，价100。外贸公司退税率13%，最终退税收入=100*13%=13元，则外贸公司的实际采购成本为 117 - 13 = 104 = 100 + (17-13)

OK，外贸公司很容易理解，生产企业免抵退税呢？生产企业退税是免、抵、退。
免征出口销售的增值税，企业出口自产货物所耗费的原材料，零部件，燃料动力等应予退还的进项，抵扣内销应该缴纳的销项增值税。如果当月进项增值税大，抵扣销项增值税之后还有未抵扣完的部分，给予退税。

总的来说，大概过程就是：你本月帮国家垫付了20块，但你同时本月又欠了国家15块，于是一抵扣，你还帮国家垫5块，然后国家就退给你5块。如果你本月欠国家25块，那么对不起，你垫付的20块都不够抵扣的，所以不可能退你钱，你还要上交给国家5块。

OK，那么问题来了。如果按照这个计算过程，那工厂垫付的所有进项增值税，都能被归还。要么完全被抵扣(内销比例高，销项大)，要么部分被抵扣剩余被退税，要么全部退税(工厂产品100%外销)。这三种情况无论哪一种，都相当于全部归还了所有的进项增值税。

但是，前面说了，国家不是全额退税，而是特地设置了退税率。对外贸公司如此，对生产企业也是如此。所以国家归还给生产企业的，必定比上面所说的全部归还的进项增值税要少，即一定有一部分是不能归还的。

我们接着再看：

外贸公司的退税计算方式是按照购入产品的不含税价乘以退税率，增值税率和退税率之差的部分作为不能退的进项成本。

生产企业的退税计算方式如果也按照购入的各类原材料、零部件、燃料动力等全部增值税发票上不含税价格部分之和，作为此批货物的不含税价格总和，再乘以退税率，就算作退税，可以吗？也就是你说的要准确地计算出工厂垫付的进项税。

不可以。为什么？因为如果这样，抵扣环节就没法实现。除非生产企业也实行免、退，不实行免、抵、退。

外贸公司不存在进项要抵扣的问题。另外，外贸公司一笔进项就对应一笔出口，每单的退税是独立的。而工厂则是进了一笔原料，对应好几笔订单的生产消耗，是一对多，退税要看当月的进项和销项情况，收到整体情况的影响，并不是独立的。

并且，生产企业的进项太杂，有些光原料就十几种，包装材料就好几种，贴标、彩盒、塑料袋、纸箱等，还有运输发票等。另外，情况也复杂，有些生产企业是免税购入进口原料，这在原料部分就没有进项，有些是上个月进项已经抵扣了销项还有些结余。。等等，不同企业情况进项的状况不同导致问题复杂，国家很难找到各个企业都能统一的进项计算基数。

另外，企业财务信息真实性不够，有很多上游企业虚开增值税发票来造假，毕竟多开票就能多抵扣销项的应纳税，相当于逃税骗税了。企业财务信息的失真，也造成国家不会相信企业的财会核算，不会采用核算企业当期出口货物实际耗用材料的成本，而是使用其他替代方法。

所以上面的原因已经说明了，工厂的退税计算不能像外贸公司那样计税基础只看进项不含税成本。

那么怎么办呢？国家规定，使用出口货物的销售额为基准来计算免抵退税额。（来作为生产企业抵扣和退税的总额度。）
首先，这样数据更真实。进项容易虚，但是出口金额不容易虚，收汇不容易虚，国家有国家的思考和计策，现在都要求报关金额和收汇金额一致了。不一致的，都要写情况说明，国税局严格审批，才能退税。

所以，国家规定，直接使用出口货物的FOB离岸金额作为基准，乘以退税率。而出口货物 FOB 离岸金额乘以 17%增值税率，这是作为最高退税率上限。所以他们的差额，变成了企业无法退回的进项税负成本，在账务处理上作为进项转出（为何要转出？因为它无法抵扣也不能退税），计入主营业务成本，相当于当初进的原材料不含税价贵了一些。

B部分，出口货物 FOB 离岸金额*退税率，其实在免抵退中，我们称之为免抵退税额。
免抵退税额 = FOB离岸货物人民币金额*退税率。它相当于企业国家给予生产企业的抵扣和退税的总额度。

一般人理解不了，咱们外贸公司退税全部看工厂的增值税发票金额，算退税是增值税发票金额除以1.17再乘以退税率，跟美金价是无关的。卖的价格再高，退税收入都是固定的。
怎么工厂的退税跟FOB美金价挂钩呢？美金价格越高退税越高？

其实这个免抵退税额，并不是工厂所得的实际退税。所以这样理解也是有误的。

免抵退税额（抵扣和退税总额度） = 免抵税额（抵扣掉的进项额） + 应退税额（实际退税的进项额）

想象一下天平的两端，一端是抵扣，一端是退税。如果企业内销占比大，导致销项没有被完全抵扣完，免抵退税额就全部等于免抵税额，应退税额为 0。如果企业外销占比大，那么进项抵扣完还有余额，应退税额不为 0。如果企业 100%外销，那么进项不存在抵扣，因为没有销项增值税，免抵退税额=应退税额，免抵税额为 0。

由于存在进项和内销的销项抵扣，所以当期最终的退税额，叫当期应退税额。而退税之前要先抵扣，那么，进项先是在抵扣中消耗，然后再看能不能抵扣完销项（有没有进项剩余）。
如果有剩余，会有退税。当期有退税的必要条件是应纳税额为负，也就是说进项多，存在未抵扣完的进项。那么存在多少进项，这部分就是期末留抵税额。（期末留抵税额= | 应纳税额 | 绝对值）也就是国家看最终是倒欠你钱。

期末留底税额（国家倒欠你的）再跟免抵退税额（能抵扣和退税总额度）来比较，如果剩余的进项小于免抵退税额，就按照剩余这么多进项来退（此时应退税额=期末留抵税额）。

而在之前的抵扣环节中对冲掉销项的进项部分，我们称为当期免抵税额（注意，没有退这个字）

如果剩余的进项大于免抵退税额，则按照免抵退税额来退（此时应退税额=免抵退税额）。再剩下的进项（期末留抵税额，这个在下月来看，是扣减掉退税后的部分了），留到下个月继续抵扣。

但是注意，无论哪种情况，企业都并没有吃亏，你抵免的部分+退税的部分就等于免抵退税额。也就是我上面说的，免抵退税额实质是国家给予企业的抵扣（免抵税额）和退税（应退税额）的总额。

这么说应该明白了吧？免抵退税额并不是实际退税的部分，它是国家让你抵扣和退税的总和。实际退税部分是其中的应退税额。

怎么算国家都不会亏的。因为免抵退税不可免征和抵扣税额实质就是企业的进项税负成本，所以国家计税时用的离岸人民币货物成本销售额这个基础较大，也是更利于国家的，这样国家计算起来也更简便，企业也多承担了一些进项税，呵呵。

最后，看看我们用什么简单的方式去记这几个名词吧。

免抵退税额，这个名词真正的理解是：免抵退(的)税额。而免征这个免一般都可以忽略，所以实际就是抵退税额，抵+退的进项税额。先抵后退。
免抵税额，就更简单了。忽略免，就是抵税额啊，抵掉的进项税部分。
应退税额，就是抵顶后剩余的进项，当期实际退税的部分。
免抵退税不得免征和抵扣税额，忽略免征，就是不可抵扣的进项税额。

这么一解读，是不是这几个名词其实很简单？

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