产品发墨西哥加工后出口美国就能免税？没那么简单！

你可能听说过各种躲避美国关税的办法，把货物发到墨西哥进行加工再出口到美国，好像是种可行的办法。

确实，有一些国内有实力的企业，在墨西哥成立了装配或加工工厂，把半成品或零件，从中国运输进入墨西哥，然后经过墨西哥加工或装配，最终完成成品，零关税地出口到了美国。

根据北美自由贸易协定（North American Free Trade Agreement，简称NAFTA，1994 年 1 月 1 日正式生效），墨西哥出口到美国的产品零关税。

于是，逐渐有中国企业在墨西哥投资建厂，墨西哥过去很多年，成为了众多中国企业出口美国的“后院”。

除了规避美国的进口关税的目的之外，很多年之前，一些陆陆续续遭受美国反倾销，反补贴措施 的行业国内企业，也逐渐开始在墨西哥建厂的计划。比如纺织品行业，轮胎行业、小家电行业、彩电行业等等。

拿中国的彩色电视企业来说，2004 年正式被美国实施反倾销后，中国彩电出口美国的“正门”被封，于是，TCL、康佳、创维等一众国内品牌企业，通过各种方式在墨西哥建立了彩电生产基地，以这种方式来“曲线出口”美国市场。

而墨西哥独特的投资环境，也使得越来越多有实力的中国企业考虑在墨西哥创建工厂和分公司，以至于墨西哥已形成了多个很大规模的中国产业园。

这里对墨西哥做一点简单的介绍。

提到墨西哥你会想到什么？足球强国？女球迷？

墨西哥是一个联邦共和制国家，由 32 个州组成，国土面积为 1,964,375 平方公里。作为多元化发展的世界新兴经济体，墨西哥凭借其极佳的地理位置以及优越的投资环境，吸引了大批外国企业在墨投资。

虽然石油、旅游业、农业和矿业都对出口收入有所贡献，但墨西哥主要收入来源为制造业。其经济主要由对外贸易推动。墨西哥与 46 个国家和地区签署了 12 项自由贸易协定（FTA），与 33 个国家签署了 32 项相互促进和保护投资协定，以及 9 项经济互补自贸协定。

根据这些商业协定，墨西哥在进口原产于自贸协定成员国的商品时可适用优惠税率。

墨西哥也设立了几项出口促进计划和临时专用进口计划以鼓励出口销售。促进墨西哥生产设施（来料加工工厂）的立法，使其在制造和组装供最终出口到美国和其他市场的货物时成为备受青睐的制造和组装地。

近几年，墨西哥成为中南美洲经济发展增速最快的国家之一，北美自由贸易区使得墨西哥成为三国中受惠最大的成员国。

而中国企业投入了这些财力在墨西哥兴建工厂，最重要的一点是，是为了获得墨西哥的 原产地认定。

旧的北美自由协定（NAFTA）下，美加墨三个成员国之间进行商品贸易时，进出口商和生产商需要出示符合原产地规则的原产地证，才能享受进口成员方提供的免税待遇。

然而，NAFTA 成员国的原产地并非可以轻易获得。NAFTA 对于原产地认定标准，其实还是比较严格的。

根据 NAFTA 和 USMCA（新的美、墨、加协定）的原产地规则，基本上北美自贸区原产货物可分为以下四类：

1. 完全在北美自贸区获得或生产，但不包含任何非北美自贸区的材料。

如：北美自由贸易区的钢材而生产的机器零件。

2. 完全使用北美自贸区内原产材料并在北美自贸区内进行生产，上述原产材料可由非北美自贸区原产材料制得

如：使用【非北美自贸区原产钢材制成的零件】加工成的机器，只要上述零件根据原产地规则可视为北美自贸区原产；

3. 使用非北美自贸区原产材料制得，但根据 401 条附录符合 归类变更规则(Tariff Shift Rule，也称为税号变更) 的产品；

这里的归类变更规则，即符合所谓“实质性转变”(substantial transformation)标准，即产品最终发生实质性转变（使产品具有新名称，特征和用途），在商品税则中从某个原先税则变更为新的商品税则。

比如，新加坡食品企业向美国进口商出口意大利通心粉。新加坡企业从加拿大进口小麦粉，小麦粉属于 HTS 1101 项目下，在新加坡制作好完整包装可储存的面食之后，出口到美国。面食 HTS 下位于 1902 项目下，这个 1902 heading 下带有 tariff shift rule: “A change to headings 1902 through 1905 from any other chapter.” 因为标题 1101 与标题 1902（第 19 章）位于不同的章节（第 11 章），所以新加坡出口的原料进口于加拿大的意大利面，有资格获得免税。

4. 虽不符合 401 条附录要求发生商品税则号改变，但 区域价值增值 达到一定比例的产品。

即要求进口产品含有一定比例的北美自由贸易区产品的价值含量。通过测算货物中的原产成分，决定其是否属于北美自由贸易区的原产货物。

根据贸易协定不同的产品情况，依据不同的计算方法。以交易价值法计算时，原产性区域价值含量不少于 60%，以净成本计算时，原产性区域价值含量 不少于 50%。

总结一下 3 和 4 的含义：对于含有非成员国成分的产品，不同的货物分别采用 归类变更规则、地区价值含量标准，或 两者的双重标准 来决定货物的原产地。

NAFTA 下，很多产品 同时要求符合 税则变更标准 和 地区价值含量标准。

比如加拿大运动鞋免税的原产地要求是：从任何税目（除税则 6406.10 外），经过税目 6405 变为税则 6401，另外区域价值含量不低于 55%。

经过这些解释，大家应该明白了。

其实通过在墨西哥设立加工工厂或装配工厂，除了产品要发生实质性改变之外，还要注意 地区内价值增值的比例。

如果仅仅是把最后一两道加工工序或装配环节放在墨西哥，把墨西哥当成装配大仓库使用，以为就可以避免关税获得免税，那就真的大错特错了。

如果只是最后一两道工序在墨西哥，那么原产地很大概率还是会算在中国；如果整个产品大部分环节都是在墨西哥生产，并产生了足够比例的增值，那么当然免税出口到美国是没有问题的。

另外，关于原产地认定的细则，并不好对付。如果咱们中国企业不注意到一些细则，损失就会很大。比如，中国企业在墨西哥生产小家电，零部件是采取当地采购还是散件出口的方式？若是当地采购，你是买墨西哥本地企业的还是买日本在当地工厂的？这些都是原产地规则要考虑的因素。

因此，如果有中国企业想通过墨西哥建立加工工厂来操作躲避关税，那么首要的考虑是，进行供应链和原产地的规划。

依照相应的贸易协定中的规则中有关原产地判定的准则，来规划投资的股权设置、工厂选址、原材料供应、设备和资金投入、生产人员的配备、产地研发的安排、各产品的加工工序等。最好建立一套原产地判定管理的工作方案和体系。

2018 年下半年，特没谱开始嚷嚷《北美自由贸易协定》不公平，对美国没好处，都是让墨西哥得了便宜（墨西哥对美国出口占墨 GDP 较大比重，而美对墨出口比较很小），要求废除之前的北美贸易协定。

特朗 pu 开始强硬地对于加拿大和墨西哥重新谈判，原来的贸易协定作废。2018 年 11 月底的 G20 峰会上，美国、墨西哥、加拿大三国领导人签署了《美墨加贸易协定》（The United States-Mexico-Canada Agreement，简称 USMCA），取代 1994 年以来生效的《北美自由贸易协定》（NAFTA）。

《美墨加贸易协定 USMCA》在《北美自由贸易协定》的基础上 对规则作出了一定调整，原有主体规则仍然有效，并且 主要针对汽车行业，提高原产地规则区域价值比例，同时对主要汽车零部件、劳动力成本、钢铝原料等也做了单独的规定。

直接结果是，为了符合新的原产地认定，国外投资企业在原产地的采购比例加大，成本明显上升。

另外，USMCA 中还有一条“毒丸”条款，Article32.10 Non-Market Country FTA

截取其中一段：

Entry by any Party into a free trade agreement with a non-market country, shall allow the other Parties to terminate this Agreement on six-month notice and replace this Agreement with an agreement as between them(bilateral agreement).

协议并未定义哪些国家是“非市场国家”，但是很显然说的是中国，因为特朗普曾公开表示不承认中国的市场经济国家地位。

在这种情况下,如果加拿大或墨西哥，任意一国想和中国加强经贸联系，例如签订自由贸易协定，就必须提前知会美国，并提供谈判细节(例如协议文本和附件)，等待其同意。如果墨或加，未征得美方同意的情况下同中国签订贸易协议，就会被踢出 USMCA，只剩美国与另一成员国的双边协议。

之前加拿大跟中国正在商讨自贸协议，结果被这么一闹，也只有放弃了。

目前特朗普的策略是与主要贸易国家先达成协议，从而向中国施压。美国可以借助 USMCA，防止加墨擅自与中国进行自贸谈判，毒丸条款符合特朗普希望在经济上围堵中国孤立中国的意愿，防止中国商品借道加墨流向美国，享受免税优惠，这也是美国的手段之一。

USMCA 有关原产地规则的约定，断绝了任何第三方国家，利用加拿大或墨西哥作为跳板，来利用 NAFTA 的免税协定税率进入北美市场的可能。

仅仅在墨西哥投资设厂未必能享受区域内原产地优惠税率，还必须逐步提升产品的区域价值含量。

对于不少工业产品，USMCA 的原产地规定的区域内价值比例 高于 原来 NAFTA 的规定。比如某些特殊行业，比例就明显有所提升，如汽车行业就从原来 NAFTA 的 62.5% 提高到 75%。

区域内价值比例标准仍可能逐步提高，因此中国企业必须不断在生产活动中增加原产于美墨加的原材料的价值比例，而不能仅仅将墨西哥生产基地作为一个来源于区域外料件的组装工厂。成本和价格必然会逐步上升，价格竞争力会逐渐减弱。

目前仍充满不确定性。虽然去年 11 月底的 G20 峰会上，特没谱拉着墨西哥和加拿大签署了 USMCA，但具体生效实施，需要三国国会的批准。之前民主党很不给面子地反对 USMCA。

迄今为止，美国是墨西哥最大的出口市场，购买了墨西哥 80%的出口商品。墨西哥经济部数据显示，2019 年一季度，两国双边贸易额达到 2030 亿美元，使墨西哥首次超过加拿大和中国，成为美国第一大商业伙伴。

墨西哥参议院刚刚于 6 月 19 日通过了 USMCA。至于其他两国国会是否能顺利通过，还不确定。特没谱正在催促美国国会加快 USMCA 的商讨，但民主党能否最终让步，也未可知。

七、国内企业考虑墨西哥建厂前，要注意哪些问题？

一是用地问题。墨西哥土地分国有、集体和私人用地，中国投资企业尤其要避免集体用地，因为办手续非常麻烦。

二是环保问题。墨西哥对环保要求非常严格，不仅是废气、废水问题，甚至老百姓对气候变化的不满也可能导致环评通不过。

三是劳工问题。墨西哥工会很强大，老板辞退员工困难，所以一般要用当地人来管理工厂。墨西哥工人流动性很强，对待遇和环境要求高，但对企业的忠诚度并不高。

四是税收和汇率问题。墨西哥税赋很复杂，查税严厉，投资前一定要进行详尽的风险分析。汇率方面，墨西哥比索汇率变化比较大，国家会汇率走势控制力较弱，对贸易可能会有影响。

五是政府作用。墨西哥政府不帮助投资企业解决问题，因为政府每 3 年一选，很少有人会为投资企业而得罪当地的选民。

六是税收减免少见。因为墨西哥主要税种都是中央税，地方税较少，而地方政府无权减免中央税。

七是劳动力成本。墨西哥劳动力成本便宜，但也分工种，如高科技工人成本相对要高于非正式就业的工人。

八、是否符合北美自由贸易原产地规则就一定免税？

不！还要注意反规避调查。

注意，美国针对中国产品还有【反规避调查】。反规避调查是针对那些为了躲避反倾销、反补贴的企业出口行为来说的。

中国很多出口企业被欧美实施反倾销反补贴措施，有些企业因为行业特性和条件适合，会考虑通过第三国转运或第三国组装等方式，来规避反倾销税和/或反补贴税的征收，但美国还会对一些特定行业进行反规避调查。

在 2015 年以前，美国反规避调查的主要负责机构为美国商务部。2015 年美国又引入了海关的反规避调查规则，即 EAPA 法案。

自此，美国海关和商务部，都具有反规避调查的权力。过去的 4 年中，美国商务部和美国海关，已对中国企业发起 40 多起反规避调查。

关于反规避调查，以后有时间再详细介绍。

九、东南亚 VS 墨西哥

目前看起来，相比较而言，东南亚还是具有更大潜力和优势的。

• 首先土地成本低；
• 其次人工成本相对还是偏低一些的；
• 再次，一些国家对美国出口零关税；
• 另外，一带一路政策带动效应强。

所以，国内有些工厂，早就开始在东南亚建厂了。比如有些做假发生产的广州工厂，在孟加拉建分厂。有很多国内的上市公司，在越南投资建厂。毕竟，越南有很多政策优势。

2019 年 1 月，《全面与进步跨太平洋伙伴关系协议》（CPTPP）在越南正式生效。2019 年底，欧盟与越南预计将正式签署《欧盟-越南自由贸易协定》。两大协议对于越南制造业出口来说，都是巨大利好。

根据协议，越南的出口关税将大大下降，而欧盟削减 99%的税目关税。相对于欧美对中国的关税水平，欧美对越南多数产品征收的关税低得多。

到越南建厂的中国企业越来越多，目前越南工人的资源也不断被消耗，工价也是上涨得很快，估计再过几年，工价就要跟我们国内差不多了。

但是东南亚的劳动力市场问题也是不少的。

首先工人管理比较头疼，东南亚工人薪资虽然不高，但是不少都比较散漫，论吃苦耐劳和工作效率，是真心赶不上中国工人。

其次治安不是很好，时不时有工人罢工和当地人冲击中国工厂的情况发生。

另外，东南亚的基础配套设施仍然严重落后，包括交通网络、电力设施、能源供应等。特别是电力供应方面，不少东南亚国家连电力供应都困难，几乎每天都有停电。

当然这些基础设施建设问题，随着一带一路的发展，中国电力国企进入各个沿线国家进行建设，已经有了很大进步了。

十、墨西哥已不是避税安心地，东南亚也未见得安全

特朗普已经开始有对越南动手的想法。

越南是美国的重要贸易伙伴，在 TPP 框架下，越南对美国出口的商品，美国征收零关税。去年越南和美国双边贸易额是 589 亿美元，但越南的顺差达到了 400 亿美元左右。

2019 年，越南对美出口更猛，一季度增幅高达 40.2%。今年一季度，在美国的 40 个主要贸易伙伴中，越南对美出口的增幅，位居第一。

产业转移、转口贸易、更改生产地，种种合力造就了越南对美出口的大幅增长，让特朗普对越南越来越关注。

或许不久的将来，特朗普也会对越南加征关税。但一切具体行动未实施之前，都含有很多不确定性。

特朗普对中国发动贸易战的意图，还是为了遏制中国的科技力量的发展。而对于越南，对越南加征关税改变贸易顺差对美国经济和全球霸权地位并没有实质影响，最多只能间接影响到一些在越南投资建厂借越南这个跳板出口美国的中国出口企业。

未来怎么样，边走边看。

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